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信托業務會計核算辦法

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【法規分類號】215802200506
【標題】信托業務會計核算辦法
【時效性】有效
【頒布單位】財政部
【頒布日期】2005.01.05
【實施日期】2005.01.05
【失效日期】
【內容分類】會計工作管理
【文號】財會(2005)1號
【題注】
【正文】
    一、信托項目的會計處理
    (一)信托項目是指受托人根據信托文件的約定,單獨或者集合管理運用、處分信托財產的基本單位。
    (二)信托項目應作為獨立的會計核算主體,以持續經營為前提,獨立核算信托財產的管理運用和處分情況。各信托項目應單獨記賬,單獨核算,單獨編制財務報告。不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應相互獨立。
    信托財產是受托人承諾信托而取得的財產;受托人因信托財產的管理運用、處分或者其他情形而取得的財產,也歸入信托財產。
    信托財產應與屬于受托人所有的財產(以下簡稱固有財產)相區別,不得歸入受托人的固有財產或者成為固有財產的一部分。信托財產應與委托人未設立信托的其他財產相區別。
    (三)信托項目的會計要素包括信托資產、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。
    (四)信托資產是指根據信托文件的要求,由受托人受托管理運用、處分信托財產而形成的各項資產,包括銀行存款、短期投資、應收賬款文件約定的價值、信托期間等),并按本辦法的規定予以確認和計量。如委托人未終止確認的信托財產為固定資產、無形資產,仍應由委托人計提折舊或進行攤銷,信托項目不應對該固定資產或無形資產計提折舊或進行攤銷;如委托人未終止確認的信托財產為權益法核算的長期股權投資,仍應由委托人采用權益法核算,信托項目不應對該長期股權投資采用權益法核算。會計期末,信托項目對委托人未終止確認的信托財產不應計提減值準備。
    (五)信托負債是指信托項目管理運用、處分信托財產而形成的負債,包括應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托、長期股權投資、客戶貸款、固定資產、無形資產等。
    信托項目對委托人未終止確認的信托財產,應設置備查簿進行登記(包括信托財產的性質、信托設立日的賬面原價或余額、已計提的減值準備,信托管費、賣出回購信貸資產款等。
    (六)信托權益是指信托受益人在信托財產中享有的經濟利益,其金額為信托資產減去信托負債后的余額,包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。
    (七)信托項目收入是指信托項目管理運用、處分信托財產而形成的收入。信托項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括為第三方或受托人代收的款項。
    (八)信托項目費用是指信托文件約定由信托項目承擔的各項費用。信托文件中沒有做出約定的,信托項目費用指受托人與委托人協商達成的書面協議約定由信托項目承擔的各項費用。
    (九)信托項目利潤是指信托項目在一定會計期間的經營成果。
    信托項目利潤應按信托文件的約定,分配給信托受益人。
    (十)信托終止,受托人應對信托項目做出處理信托事務的清算報告。受益人或者信托財產的權利歸屬人在信托文件約定的期限內對清算報告無異議的,受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責任,并按信托文件的規定書面通知受益人或信托財產歸屬人,取回信托清算后的全部信托財產。但法律、行政法規另有規定者除外。
    信托終止的,信托財產歸屬于信托文件規定的人;信托文件未規定的,按下列順序確定歸屬:(1)受益人或其繼承人;(2)委托人或其繼承人。已核銷的信托資產在信托終止清算后又收回的,應返還給信托文件規定的信托財產歸屬人;如信托文件未規定已核銷、后又收回信托財產歸屬人的,也應按上述順序確定歸屬。
    未被取回的信托財產,在由受托人負責保管期間取得的收益,應歸屬于信托財產的歸屬人;發生的保管費用由歸屬人承擔。
    (十一)信托項目會計檔案是記錄和反映信托業務的重要資料和證據,具體包括會計憑證、會計賬簿、財務報告、信托項目清算報告等。
    信托項目會計檔案的立卷、保管、調閱、銷毀以及保管期限,應符合財政部和國家檔案局聯合印發的《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)有關規定。
    (十二)信托項目的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
    (十三)信托項目與其關聯方(該關聯方為上市公司)發生交易形成的損益,按《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》(財會〔2001〕64號)所規定的原則辦理。
    二、委托人信托業務的會計處理
    (一)委托人設立信托時,應視信托財產所有權上相關的風險和報酬是否已實質性轉移,判斷信托財產是否應終止確認(即,將信托財產從其賬上和資產負債表內轉出,下同)。
    1.委托人不是受益人且受益人支付對價取得信托受益權的,如委托人將該信托財產所有權上的風險和報酬已實質性轉移給了信托項目,則應終止確認該信托財產;否則不應終止確認該信托財產。
    (1)信托財產終止確認的,委托人應將收到的對價與信托財產賬面價值的差額,確認為資產處置損益,計入當期損益。
    (2)信托財產未終止確認的,委托人仍應將其保留在賬上和資產負債表內,同時將收到的對價分別確認為一項資產和一項負債。
    ①委托人應在原對應的會計科目下增設"信托財產"明細科目核算,并設置備查簿進行登記,內容包括:信托財產的性質、信托設立日的賬面原價或余額、已計提的減值準備,信托文件約定的價值、信托期間,以及收取的對價等。
    ②如未終止確認的信托財產為固定資產、無形資產等資產,仍應按未設立信托前確定的會計政策進行折舊或攤銷,并于期末合理地計提減值準備;如未終止確認的信托財產為采用權益法核算的長期股權投資,仍應采用權益法核算,并于期末合理地計提減值準備。
    對未終止確認的固定資產、無形資產等計提折舊或進行攤銷時,應將計提的折舊額或攤銷額通過"其他業務支出"等科目核算。
    ③委托人收到受益人支付的對價,應在"其他應付款"科目下增設"信托融資款"明細科目核算;委托人屬于企業以外的其他單位或組織的,應在類似科目下增設"信托融資款"明細科目核算。
    在資產負債表上,信托融資款應列入"其他應付款"項目;如信托融資款的期限超過1年,則應并入"其他長期負債"項目。
    在信托存續期間,委托人應對所確認的信托融資款按期確認利息費用,并通過"財務費用"等科目核算。
    ④委托人在會計報表附注中,應披露未終止確認的信托財產的性質、資產負債表日的賬面價值或余額、當期期末計提的減值準備、當期計提的折舊或攤銷金額等。
    ⑤信托終止日,委托人應將信托財產的清算價值低于信托財產在委托人賬上的賬面價值之間的差額,確認為資產減值損失。
    2.委托人不是受益人且受益人沒有支付對價取得信托受益權的,委托人應終止確認該信托財產,將信托財產視同對外捐贈,確認為當期營業外支出。
    3.委托人同是受益人且委托人是惟一受益人的,委托人不應終止確認信托財產,仍應將其保留在賬上和資產負債表內。
    未終止確認的信托財產的核算及披露、信托終止時的核算,比照上述"(一)1.(2)"的有關規定處理。
    信托項目宣布分派信托利潤時,委托人應按享有的份額確認信托收益,并通過"其他業務收入——信托收益"等科目核算。
    4.委托人同是受益人但不是惟一受益人,且其他受益人支付對價取得信托受益權的情況下,應按如下原則處理:
    (1)如委托人將該信托財產所有權上部分相關風險和報酬已實質性轉移給了信托項目,委托人應將該信托財產的賬面價值在終止確認和持續確認兩部分之間按其相對公允價值進行分攤,并比照上述"(一)1."的有關規定處理;
    (2)如委托人未將該信托財產所有權上相關的風險和報酬實質性轉移給信托項目,委托人應比照"(一)1.(2)"的有關規定處理。
    5.委托人同是受益人但不是惟一受益人,且其他受益人未支付對價取得信托受益權的情況下,委托人應將該信托財產的賬面價值在終止確認和持續確認兩部分之間按其相對公允價值進行分攤,并分別比照上述"(一)1."和"(一)2."的有關規定處理。
    (二)委托人為上市公司且為受益人的,如與其他受益人(委托人不是惟一受益人的情況下)或受托人存在關聯方關系的,其信托收益的計量,按《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》(財會〔2001〕64號)所規定的原則辦理。
    (三)委托人對信托項目具有控制權的,應將其納入合并會計報表的合并范圍。
    三、受托人信托業務的會計處理
    (一)受托人應按信托文件規定的計提方法、計提標準,計算確認應由信托項目承擔的受托人報酬。
    受托人為上市公司,且與委托人或受益人存在關聯方關系的,其受托人報酬的計量,按《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》(財會〔2001〕64號)所規定的原則辦理。
    (二)受托人發生的為信托項目代墊的信托營業費用,應確認為對信托項目的債權。
    (三)受托人按規定計提的信托賠償準備金,通過"信托賠償準備金"科目核算;按信托文件的約定向受益人支付賠償款時,按實際支付額,沖減"信托賠償準備金"科目余額,不足沖減的部分直接計入營業外支出。
    (四)受托人對于已終止信托項目未被取回的信托財產,應作為代保管業務進行管理和核算,如信托財產是貨幣資金的,應開立銀行存款專戶存儲。
    (五)由委托人等有關當事人直接承擔的受托人報酬,應按相關合同直接記入受托人的"手續費收入"科目,不與信托項目發生往來。
    四、受益人信托業務的會計處理
    (一)受益人不是委托人且受益人沒有支付對價取得信托受益權的,受益人應將該信托受益權視同接受捐贈,按信托項目最近公布的信托權益中屬于該受益人享有的份額,確定該信托受益權的入賬價值。
    受益人對取得的信托受益權,應設置"信托受益權"科目核算。取得信托受益權時,借記"信托受益權"科目,貸記"資本公積——信托收益權轉入"科目;信托受益權處置完畢時,應將"資本公積——信托收益權轉入"科目余額全部轉入"資本公積——其他資本公積"科目。
    (二)受益人不是委托人且受益人支付對價取得信托受益權的,受益人應按支付的對價確認該信托受益權的入賬價值。
    受益人取得信托受益權時,借記"信托受益權"科目,貸記"銀行存款"等科目。
    (三)受益人是委托人的,受益人應按本辦法中"二、委托人信托業務的會計處理"的有關規定進行處理。
    (四)信托項目宣布分派信托利潤時,受益人應按享有的份額確認信托收益,通過"其他業務收入——信托收益"等科目核算。
    (五)受益人應定期或至少于每年年度終了,對信托項目運營情況進行查詢;如有證據表明信托受益權已發生減值,受益人應對信托受益權合理計提減值準備。對信托受益權計提減值準備,借記"營業外支出"、"資產減值損失"等科目,貸記"信托受益權減值準備"科目。
    如有客觀證據表明,已計提減值準備的信托受益權的價值其后又得以恢復,應按不考慮減值因素情況下計算確定的信托受益權賬面價值與其可收回金額進行比較,以兩者中較低者,與價值恢復前的信托受益權賬面價值之間的差額,借記"信托受益權減值準備"科目,貸記"營業外支出"、"資產減值損失"等科目。
    (六)受益人不應在信托存續期間對信托收益權價值進行攤銷。
    受益人于信托期間實際收到的相當于信托收益權價值返還的金額,應沖減信托收益權的賬面余額。
    (七)信托收益權持有期限未超過1年的,在期末資產負債表中"一年內到期的長期債權投資"項目之后、"其他流動資產"項目之前單列"信托收益權"項目反映,并在會計報表附注中予以說明。
    信托收益權持有期限超過1年的,在期末資產負債表中"無形資產及其他資產"項目之后、"遞延稅項"項目之前單列"信托收益權"項目反映,并在會計報表附注中予以說明。
    (八)信托終止,受益人取得信托清算財產的價值與"信托受益權"賬面價值的差額,確認為當期營業外收入或營業外支出。
    (九)受益人為上市公司,且與委托人或受托人存在關聯方關系的,其信托收益的計量,按《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》(財會〔2001〕64號)所規定的原則辦理。
    (十)受益人對信托項目具有控制權的,應將其納入合并會計報表的合并范圍。
    五、信托項目會計科目和財務報告
    (一)信托項目會計科目


          會計科目名稱和編號
順序號          編號            會計科目名稱

            信托資產類
1               1002            銀行存款
2               1003            其他貨幣資金
3               1100            拆出資金
4               1101            短期投資
5               1111            應收票據
順序號          編號            會計科目名稱
6               1121            應收股利
7               1122            應收利息
8               1131            應收賬款
9               1132            應收經營租賃款
10              1133            其他應收款
11              1141            壞賬準備
12              1201            買入返售證券
13              1211            買入返售信貸資產
14              1301            客戶貸款
15              1305            貸款損失準備
16              1401            長期股權投資
17              1402            長期債權投資
18              1421            長期投資減值準備
19              1431            融資租賃資產
20              1432            應收融資租賃款
21              1433            未擔保余值
22              1501            固定資產
23              1502            累計折舊
24              1505            固定資產減值準備
25              1601            無形資產
26              1605            無形資產減值準備
27              1701            長期待攤費用

            信托負債類
28              2102            應付利息
29              2111            應付受托人報酬
30              2121            應付受益人收益
31              2131            應付托管費
32              2141            應交稅金
順序號          編號            會計科目名稱
33              2151            其他應付款
34              2201            賣出回購證券款
35              2211            賣出回購信貸資產款
36              2301            遞延收益

            信托權益類
37              3101            實收信托
38              3111            資本公積
39              3131            本年利潤
40              3141            利潤分配

            信托損益類
41              4101            利息收入
42              4201            投資收益
43              4301            租賃收入
44              4401            其他收入
45              4501            營業稅金及附加
46              4502            營業費用
47              4601            資產減值損失


會計科目使用說明
    1002  銀行存款
    一、本科目核算信托項目存入商業銀行及其他金融機構的款項。
    二、將款項存入銀行時,借記本科目,貸記有關科目;支付款項時,借記有關科目,貸記本科目。
    三、本科目應按開戶銀行、存款種類等分別設置"銀行存款日記賬",并根據收、付款憑證,按業務的發生順序逐筆登記,每日終了應結出余額。"銀行存款日記賬"應定期與"銀行對賬單"核對,至少每月核對一次。月份終了,銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進行處理,并應按月編制"銀行存款余額調節表",調節相符。
    四、本科目期末借方余額,反映信托項目實際存放在商業銀行及其他金融機構的款項。
    1003  其他貨幣資金
    一、本科目核算信托項目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。
    二、其他貨幣資金的主要賬務處理。
    (一)銀行匯票存款,是指為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。取得銀行匯票后,根據銀行蓋章退回的申請書存根聯,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。使用銀行匯票后,根據發票賬單等有關憑證,借記有關科目,貸記本科目;如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項,根據開戶行轉來的收賬通知,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (二)銀行本票存款,是指為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。取得銀行本票后,根據銀行蓋章退回的申請書存根聯,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。使用銀行本票后,根據發票賬單等有關憑證,借記有關科目,貸記本科目;因本票超過付款期等原因而要求退款時,應填制進賬單一式兩聯,連同本票一并送交銀行,根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (三)存出投資款,是指已存入在證券公司等機構開立的資金賬戶準備進行短期投資的款項。向證券公司等機構資金賬戶劃出資金時,應按實際劃出的金額,借記本科目,貸記"銀行存款"科目;購買證券或買入返售證券時,按實際發生的金額,借記"短期投資"、"買入返售證券"等科目,貸記本科目;從證券公司資金賬戶劃回資金時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    三、本科目應設置"銀行匯票"、"銀行本票"、"存出投資款"等明細科目,"存出投資款"每月至少與證券公司等機構對賬單核對一次。月份終了,信托項目"存出投資款"賬面余額與證券公司等機構對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進行處理,并按月編制"存出投資款余額調節表",調節相符。
    四、對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等,應按規定及時轉回。
    五、本科目期末借方余額,反映信托項目實際持有的其他貨幣資金。
    1100  拆出資金
    一、本科目反映信托項目按規定通過同業拆借市場拆出的信托資金。
    二、拆出資金的主要賬務處理。
    拆出資金時,按實際拆出的金額,借記本科目,貸記"銀行存款"科目;期末,按應計提的拆出資金利息,借記"應收利息"科目,貸記"利息收入"科目。到期收回拆出資金本息時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,按已計提利息,貸記"應收利息"科目,按拆出資金本金,貸記本科目,按其差額,貸記"利息收入"科目。
    三、信托項目應定期或至少于每年年度終了,對拆出資金進行全面核查,并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的拆出資金應查明原因,追究責任。對確實無法收回的,應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備。
    經批準將拆出資金確認為壞賬時,按確認的壞賬金額,借記"壞賬準備"科目,貸記本科目。
    已確認并轉銷的壞賬損失,如以后又收回,應按實際收回的金額,借記本科目,貸記"壞賬準備"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    四、本科目應按拆借單位設置明細賬,進行明細核算。
    五、本科目期末借方余額,反映信托項目尚未到期收回的拆出信托資金本金。
    1101  短期投資
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而持有的、能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金等。
    購入的不能隨時變現或不準備隨時變現的投資,在"長期股權投資"、"長期債權投資"科目核算,不在本科目核算。
    二、短期投資在取得時,應按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產時實際支付的價款。
    購入的各種股票、債券、基金等,實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應單獨核算,不構成投資成本。
    委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資,按信托文件約定的價值,作為短期投資成本。
    三、短期投資的主要賬務處理。
    (一)購入短期投資時,按實際支付的價款,借記本科目,貸記"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目。如實際支付的價款包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利,或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額,借記本科目,按應領取的現金股利、利息等,借記"應收股利"、"應收利息"等科目,按實際支付的價款,貸記"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目。
    (二)委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資,按信托文件約定的價值,借記本科目,貸記"實收信托"等科目。
    (三)短期投資持有期間獲得現金股利或利息時,按獲得的現金股利或利息,借記"銀行存款"等科目,按已確認的應收股利或利息,貸記"應收股利"、"應收利息"等科目,按其差額,貸記"投資收益"科目。
    (四)持有股票期間獲得的股票股利(即派送紅股)或轉增股份,不作賬務處理,在本賬戶"數量"欄進行記錄。
    (五)出售短期投資時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按短期投資賬面價值,貸記本科目,按已確認的應收股利或利息,貸記"應收股利"、"應收利息"等科目,按其差額,借記或貸記"投資收益"科目。
    出售短期投資時,其結轉的短期投資成本可采用加權平均法、先進先出法、個別計價法等確定。
    四、期末,對短期投資應按市價進行計量,市價高于或低于短期投資賬面價值的差額,計入當期損益。
    委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資,如委托人未終止確認,則期末仍應按成本計量。
    五、本科目應按短期投資種類設置明細賬,并分別股票、債券、基金等進行明細核算。
    六、本科目期末借方余額,反映信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。
    1111  應收票據
    一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產而收到的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
    二、在收到開出、承兌的商業匯票時,按應收票據的面值入賬;帶息應收票據,應在期末計提利息,計提的利息增加應收票據的賬面余額。
    三、應收票據的主要賬務處理。
    (一)收到開出、承兌的商業匯票,按應收票據的面值,借記本科目,貸記"利息收入"等科目。
    (二)收到應收票據抵償應收賬款時,按應收票據面值,借記本科目,貸記"應收賬款"科目。如為帶息應收票據,應于期末時,按應收票據的面值和確定的利率計提利息,計提的利息增加應收票據的賬面余額,借記本科目,貸記"利息收入"科目。
    (三)持未到期的應收票據向銀行貼現時,應按"實質重于形式"的原則,充分考慮交易的經濟實質。如有客觀證據表明與貼現的應收票據相關的風險和報酬已實質上轉移給了銀行,則應作為應收票據出售處理,并確認相關的損益;否則,應作為以應收票據為質押取得借款進行會計處理。
    如與貼現的應收票據相關的風險和報酬已實質上轉移給了銀行,應按從銀行實際收到的款項,借記"銀行存款"科目,按貼現應收票據的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記"營業費用"科目或貸記"利息收入"科目。
    如與貼現的應收票據相關的風險和報酬尚未實質上轉移給銀行,應按從銀行實際收到的款項,借記"銀行存款"科目,按實際支付的手續費等費用,借記"營業費用"科目,按銀行貸款本金,貸記"其他應付款"科目。
    (四)應收票據到期,應分別情況處理:
    1.收回應收票據,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,按應收票據的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記"利息收入"科目。
    2.因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等,按應收票據的賬面余額,借記"應收賬款"科目,貸記本科目。
    3.到期不能收回的帶息應收票據,轉入"應收賬款"科目核算后,期末不再計提利息,其應計提的利息,在有關備查簿中進行登記,待實際收到時再計入收到當期的利息收入。
    四、持有的應收票據應設置"應收票據備查簿",逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利息,以及收款日期和收回金額,退票情況等資料,應收票據到期結清票款或退票后,應在備查簿內逐筆注銷。
    五、持有的應收票據通常不應計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據轉入應收賬款后,再按規定計提壞賬準備。但是,如有確鑿證據表明持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉入應收賬款,并計提相應的壞賬準備。
    六、本科目期末借方余額,反映信托項目持有的商業匯票的面值和已計利息。
    1121  應收股利
    一、本科目核算信托項目因股權投資而應收取的現金股利或利潤。
    二、應收股利的主要賬務處理。
    (一)購入股票時,按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的余額,借記"短期投資——股票投資"、"長期股權投資"等科目,按應領取的現金股利,借記本科目,按實際支付的價款,貸記"銀行存款"科目;收到應領取的該部分現金股利時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (二)對外股權投資應分得的現金股利或利潤,應于被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時,借記本科目,貸記"投資收益"等科目;實際收到現金股利或利潤時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    三、本科目應按被投資單位設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末借方余額,反映信托項目尚未收取的現金股利或利潤。
    1122  應收利息
    一、本科目核算信托項目應收取的利息,包括債權投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產計提的利息等。
    二、應收利息的主要賬務處理。
    (一)購買債券時,按實際支付的價款扣除應計的利息(即發行日或上期付息日至購買日止的利息)后的余額,借記"短期投資"、"長期債權投資"等科目,按應收取的利息,借記本科目,按實際支付的價款,貸記"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目。實際收到該部分應收利息時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (二)出售債券時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按已計提的應收利息,貸記本科目,按計提的長期債券投資減值準備,借記"長期投資減值準備"科目,按債券投資的賬面余額,貸記"短期投資"、"長期債權投資"等科目,按其差額,借記或貸記"投資收益"科目。
    (三)同業之間拆出資金按期計提利息時,按應計的利息,借記本科目,貸記"利息收入"科目;收到利息時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (四)發放貸款,按貸款本金、適用利率和計息期限計算應收取的利息時,借記本科目,貸記"利息收入"科目;收到利息時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (五)買入返售證券和買入返售信貸資產按期計提利息時,按應計的利息,借記本科目,貸記"利息收入"科目;收到利息時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目,貸記本科目。
    (六)客戶貸款到期(含展期,下同)90天后仍未收回的,或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的,或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產經營已停止、項目已停建的,應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算,其后發生的應計利息納入表外核算。
    已計提應收利息轉入表外核算時,按所轉應收利息金額,借記"利息收入"科目,貸記"應收利息"科目。已轉入表外核算的應收利息以后收到的,應按以下原則處理:
    1.本金未逾期,且有客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的,應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時,按收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記"利息收入"科目。
    2.本金未逾期,且無客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的,或本金已逾期的,應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時,按收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記"客戶貸款"科目。
    (七)拆出資金到期(含展期,下同)90天后仍未收回的,或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的,應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算,其后發生的應計利息納入表外核算。具體賬務處理比照上述"(六)"的規定進行處理。
    三、本科目應按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產種類等設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末借方余額,反映信托項目已計提尚未收回的利息等。
    1131  應收賬款
    一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產而發生的應收賬款。
    委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款,按信托文件約定的價值,作為應收賬款的入賬價值。
    二、應收賬款的主要賬務處理。
    (一)委托人以應收賬款設立信托時,按信托文件約定的價值,借記"應收賬款"科目,貸記"實收信托"科目。
    (二)經營發生應收賬款時,按應收金額,借記本科目,貸記有關科目;收回應收賬款時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (三)信托項目應定期或至少于每年年度終了,對應收賬款進行全面核查,并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收賬款應查明原因,追究責任。對確實無法收回的,應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備。
    經批準將應收賬款確認為壞賬時,按確認的壞賬金額,借記"壞賬準備"科目,貸記本科目。
    已確認并轉銷的壞賬損失,如以后又收回的,按收回的金額,借記本科目,貸記"壞賬準備"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款,如委托人未終止確認,則不計提壞賬準備。
    三、本科目應按應收賬款的類別、債務人單位設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末借方余額,反映信托項目尚未收回的應收賬款。
    1132  應收經營租賃款
    一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人,采用經營租賃方式租出資產而應向承租人收取的租金。
    二、信托項目應采用直線法將租金在租賃期內確認為收入。
    在提供了免租期的情況下,應將租金總額在整個租賃期內,而不是在租賃期減去免租期后的期間內進行分配;在承擔了承租人的某些費用的情況下,應將該費用從租金總額中扣除,并將租金余額在租賃期內進行分配。
    三、發生的初始直接費用,應確認為當期費用。
    四、對于經營租賃中的固定資產,應按出租人對類似應折舊資產通常采用的折舊政策計提折舊。
    五、或有租金應在實際收到時確認為當期收入。
    六、應收經營租賃款的主要賬務處理。
    (一)期末確認租金收入時,按確認的金額,借記本科目,貸記"租賃收入"科目;收到租金時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (二)發生初始直接費用時,按實際發生額,借記"營業費用"科目,貸記"銀行存款"科目。
    (三)或有租金實際發生時,按實際發生額,借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目,貸記"租賃收入"科目。
    七、信托項目應定期或至少于每年年度終了,對應收經營租賃款進行全面核查,并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收經營租賃款應查明原因,追究責任。對確實無法收回的,應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備。
    經批準將應收經營租賃款確認為壞賬時,按確認的壞賬金額,借記"壞賬準備"科目,貸記本科目。
    已確認并轉銷的壞賬損失,如以后又收回的,按收回的金額,借記本科目,貸記"壞賬準備"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    八、本科目應按承租人設置明細賬,進行明細核算。
    九、本科目期末借方余額,反映信托項目尚未收到的經營租賃資產的租金。
    1133  其他應收款
    一、本科目核算信托項目除應收利息、應收股利、應收賬款、應收經營租賃款以外的其他各種應收、暫付款項,包括新股申購、應收的各種賠款、罰款等。
    二、發生各種其他應收款時,按實際發生額,借記本科目,貸記有關科目;收回其他應收款時,按實際收到的金額,借記有關科目,貸記本科目。
    三、信托項目應定期或至少于每年年度終了,對其他應收款進行全面核查,并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因,追究責任。對確實無法收回的,應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備。
    經批準將其他應收款確認為壞賬時,按確認的壞賬金額,借記"壞賬準備"科目,貸記本科目。
    已確認并轉銷的壞賬損失,如以后又收回的,按收回的金額,借記本科目,貸記"壞賬準備"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    四、本科目應按其他應收款的項目分類,并按不同的債務人設置明細賬,進行明細核算。
    五、本科目期末借方余額,反映信托項目尚未收回的其他應收款。
    1141  壞賬準備
    一、本科目核算信托項目對應收款項計提的壞賬準備。
    信托項目應定期或至少于每年年度終了,對應收款項進行全面核查,并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收款項應查明原因,追究責任。對確實無法收回的,應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備。
    計提壞賬準備的應收款項包括拆出資金本金、應收賬款、應收經營租賃款、其他應收款、應收融資租賃款(扣除未實現融資收益的差額)等,但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應收利息。
    二、受托人應根據信托文件的約定,確定壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例;一經確定,不得隨意變更。在會計報表附注中,對此應作詳細的披露。
    在確定壞賬準備的計提比例時,應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等,以及逾期3年以上的應收款項),下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備:
    (一)當年發生的應收款項;
    (二)計劃對應收款項進行重組;
    (三)應收關聯方的款項;
    (四)其他已逾期,但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。
    持有的未到期應收票據,如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉入應收賬款,并計提相應的壞賬準備。
    三、計提壞賬準備時,借記"資產減值損失——計提的壞賬準備"科目,貸記本科目。當期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的,應按其差額提取,借記"資產減值損失——計提的壞賬準備"科目,貸記本科目;當期應計提的壞賬準備小于其賬面余額的,應按其差額沖減已計提的壞賬準備,借記本科目,貸記"資產減值損失——計提的壞賬準備"科目。
    四、對于確實無法收回而確認為壞賬的應收款項,按確認為壞賬的金額,借記本科目,貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。
    已確認并轉銷的壞賬損失,如以后又收回的,應按實際收回金額,借記"應收賬款"、"其他應收款"等科目,貸記本科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。
    五、本科目期末貸方余額,反映信托項目已計提的壞賬準備。
    1201  買入返售證券
    一、本科目核算信托項目證券回購業務買入證券所融出的資金。
    二、買入返售證券的主要賬務處理。
    (一)通過國家規定的場所買入證券時,按實際支付的款項,借記本科目,貸記"其他貨幣資金"、"銀行存款"等科目。
    (二)買入返售證券在當期沒有到期的,期末應計提利息。計提利息時,按應計提的利息,借記"應收利息"科目,貸記"利息收入"科目;買入返售證券到期時,按實際收到的金額,借記"其他貨幣資金"、"銀行存款"等科目,按買入返售證券的賬面余額,貸記本科目,按已計提利息,貸記"應收利息"科目,按其差額,貸記"利息收入"科目。
    三、本科目應按不同交易場所、不同期限買入返售證券的種類設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末借方余額,反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。
    1211  買入返售信貸資產
    一、本科目核算信托項目信貸資產回購業務買入信貸資產所融出的資金。
    二、買入返售信貸資產的主要賬務處理。
    (一)買入返售信貸資產時,按實際支付的款項,借記本科目,貸記"其他貨幣資金"、"銀行存款"等科目。
    (二)買入返售信貸資產在當期沒有到期的,期末應計提利息。計提利息時,按應計提的利息,借記"應收利息"科目,貸記"利息收入"科目;買入返售信貸資產到期時,按實際收到的金額,借記"其他貨幣資金"、"銀行存款"等科目,按買入返售信貸資產的賬面余額,貸記本科目,按已計提利息,貸記"應收利息"科目,按其差額,貸記"利息收入"科目。
    三、本科目應按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產的種類設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末借方余額,反映信托項目買入返售信貸資產融出資金的余額。
    1301  客戶貸款
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而持有的各項貸款。
    二、客戶貸款的主要賬務處理。
    (一)委托人以信貸資產設立信托而取得的貸款,按信托文件約定的價值,作為貸款成本。
    (二)發放貸款時,按實際發放的金額,借記本科目,貸記"銀行存款"科目;期末,按應計提的貸款利息,借記"應收利息"科目,貸記"利息收入"科目。到期收回貸款本息時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,按已計提利息,貸記"應收利息"科目,按客戶貸款本金,貸記本科目,按其差額,貸記"利息收入"科目;同時,按已計提的貸款損失準備,借記"貸款損失準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    (三)當客戶貸款到期(含展期,下同)90天后仍未收回的,或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的,或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產經營已停止、項目已停建的,應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算,其后發生的應計利息納入表外核算。
    已計提應收利息轉入表外核算時,按所轉應收利息金額,借記"利息收入"科目,貸記"應收利息"科目。已轉入表外核算的應收利息以后收到的,應按以下原則處理:
    1.本金未逾期,且有客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的,應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時,按收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記"利息收入"科目。
    2.本金未逾期,且無客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的,或本金已逾期的,應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時,按收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    三、期末,應對客戶貸款進行全面檢查,并合理計提貸款損失準備。
    委托人以信貸資產設立信托而取得的客戶貸款,如委托人未終止確認,則不計提貸款損失準備。
    四、本科目應按借款人設置明細賬,進行明細核算。
    五、本科目期末借方余額,反映信托項目已經發放且尚未收回的貸款本金。
    1305  貸款損失準備
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而持有的各項貸款所計提的損失準備。
    二、貸款損失準備應根據借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和受托人內部信貸管理等因素,分析其風險程度和回收的可能性,按確定的結果及時足額計提貸款損失準備。
    委托人以信貸資產設立信托而收到的客戶貸款,如委托人未終止確認,則不計提貸款損失準備。
    三、期末計提貸款損失準備時,借記"資產減值損失——計提的貸款損失準備"科目,貸記本科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的,應按其差額補提減值準備,借記"資產減值損失——計提的貸款損失準備"科目,貸記本科目;應計提數小于其賬面余額的差額,作相反會計分錄。對于確實無法收回的各項貸款,經批準作為呆賬損失時,應沖銷提取的貸款損失準備,借記本科目,貸記"客戶貸款"科目。
    已確認并轉銷的貸款損失準備,如以后又收回,應按實際收回的金額,借記"客戶貸款"科目,貸記本科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記"客戶貸款"科目。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目已計提的貸款損失準備。
    1401  長期股權投資
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而持有的、期限在1年以上(不含1年)各種股權性質的投資,包括購入的股票和其他股權投資等。
    二、對外進行的長期股權投資,應根據不同情況,分別采用成本法或權益法核算。
    如信托項目對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的,長期股權投資應采用成本法核算;如信托項目對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長期股權投資應采用權益法核算。
    通常情況下,信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上且具有重大影響,或雖投資不足20%但具有重大影響的,應采用權益法核算。信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下,或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上,但不具有重大影響的,應采用成本法核算。
    委托人以長期股權投資設立信托而取得的采用權益法核算的長期股權投資,如委托人未終止確認,信托項目不對該長期股權投資采用權益法核算,而仍由委托人采用權益法核算。
    三、本科目應設置以下兩個明細科目:
    (一)股票投資;
    (二)其他股權投資。
    四、采用權益法核算的,應在本科目下分別設置"投資成本"、"損益調整"、"股權投資準備"、"股權投資差額"等明細科目,對因權益法核算所產生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。
    五、長期股權投資在取得時,應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定:
    (一)以現金購入的長期股權投資,按實際支付的全部價款(包括稅金和手續費等相關費用)作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利,按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額,作為初始投資成本。
    (二)委托人以長期股權投資設立信托,按信托文件約定的價值,作為初始投資成本。
    六、取得長期股權投資的主要賬務處理。
    (一)認購股票付款時,按實際支付的價款(包含支付的稅金、手續費等費用),借記本科目(股票投資),貸記"銀行存款"科目;實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利,按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的金額,借記本科目(股票投資),按應領取的現金股利,借記"應收股利"科目,按實際支付的價款,貸記"銀行存款"科目。
    (二)委托人以長期股權投資設立信托而取得的長期股權投資,按信托文件約定的價值,借記"長期股權投資"科目,貸記"實收信托"科目。
    (三)以其他方式進行股權投資(如對其他企業的股權投資),按實際支付的款項,借記本科目,貸記"銀行存款"等科目。
    七、成本法的主要賬務處理。
    (一)采用成本法核算時,除追加投資或收回投資外,長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。
    (二)股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。確認的股權投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值。按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本信托項目享有的部分,借記"應收股利"科目,貸記"投資收益"科目或本科目;實際收到現金股利或利潤時,借記"銀行存款"科目,貸記"應收股利"科目。
    八、權益法的主要賬務處理。
    (一)采用權益法核算時,投資最初以初始投資成本計量,以后根據享有的被投資單位所有者權益份額的變動,對投資的賬面價值進行調整。
    (二)采用權益法核算時,如長期股權投資初始投資成本與在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的,應調整初始投資成本。取得投資時,應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額,借記本科目(股權投資差額),貸記本科目(投資成本);初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額,借記本科目(投資成本),貸記"資本公積——股權投資準備"科目。
    股權投資借方差額的攤銷期限,合同規定了投資期限的,按投資期限攤銷;合同沒有規定投資期限的,按不超過10年(含10年)的期限攤銷;攤銷時,借記"投資收益"科目,貸記本科目(股權投資差額)。
    (三)采用權益法核算時,按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額(法規或企業章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外),調整投資的賬面價值,并作為當期投資收益。期末,按被投資單位實現的凈利潤計算應分享的份額,借記本科目(損益調整),貸記"投資收益"科目。
    確認被投資單位發生的凈虧損,以股權投資賬面價值減記至零為限。期末,按被投資單位發生的凈虧損計算的應分擔的份額,借記"投資收益"科目,貸記本科目(損益調整)。如被投資單位以后各期實現凈利潤,應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后,按超過未確認的虧損分擔額的金額,恢復投資的賬面價值。
    (四)被投資單位因增資擴股而增加的所有者權益,按持股比例計算應享有的份額,借記本科目(股權投資準備),貸記"資本公積——股權投資準備"科目。
    (五)被投資單位宣告分派現金股利或利潤,按持股比例計算應分享的份額,借記"應收股利"科目,貸記本科目(損益調整);收到分來的股票股利,不進行賬務處理,但應在備查簿中登記。
    (六)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法,應在中止采用成本法時,按追溯調整后長期股權投資的賬面價值(不含股權投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本,并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。
    因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時,應中止采用權益法,并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為新的投資成本。其后,被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,屬于已記入投資賬面價值的部分,作為新的投資成本的收回,沖減新的投資成本,借記"應收股利"科目,按應沖減新的投資成本的金額,貸記本科目,按應確認的投資收益的金額,貸記"投資收益"科目。
    九、處置股權投資時,應按實際取得的價款,借記"銀行存款"科目,按股權投資的賬面余額,貸記本科目,按尚未領取的現金股利或利潤,貸記"應收股利"科目,按其差額,貸記或借記"投資收益"科目;同時,按已計提的減值準備,借記"長期投資減值準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    十、因改變投資目的而將短期投資劃轉為長期股權投資,應按短期投資成本與市價孰低結轉,并按此確定的價值作為長期股權投資的初始投資成本,長期股權投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額,計入當期損益。按確定的長期股權投資初始投資成本,借記本科目,按短期投資的賬面余額,貸記"短期投資"科目,按其差額,貸記或借記"投資收益"科目。
    十一、信托項目應定期對長期股權投資進行檢查,如長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的,應按其差額計提長期投資減值準備,計入當期損益。
    委托人以長期股權投資設立信托而收到的長期股權投資,如委托人未終止確認,則不計提減值準備。
    十二、本科目應按被投資單位設置明細賬,進行明細核算。
    十三、本科目期末借方余額,反映信托項目持有的長期股權投資的賬面余額。
    1402  長期債權投資
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而持有的、期限在1年以內(不含1年)不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。
    二、本科目應設置以下明細科目。
    (一)債券投資,本明細科目下還應設置"面值"和"溢折價"明細賬進行明細核算;
    (二)其他債權投資。
    三、長期債權投資的主要賬務處理。
    (一)購入長期債券時,按債券面值,借記本科目(債券投資——面值),按應收債券利息,借記"應收利息"科目,按發生的相關稅費,借記"營業費用"等科目,按實際支付的價款,貸記"銀行存款"科目,按其差額,借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。
    (二)長期債券應計利息,應區別情況處理:
    1.面值購入的債券,應將當期應計的利息,借記"應收利息"科目,貸記"投資收益"科目。
    2.溢價或折價購入的債券,債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法應采用實際利率法;如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大,也可采用直線法進行攤銷。
    溢價購入的債券,按當期應計的利息,借記"應收利息"科目,按當期應分攤的溢價金額,貸記本科目(債券投資——溢折價),按其差額,貸記"投資收益"科目。折價購入的債券,按當期應計利息,借記"應收利息"科目,按當期應分攤的折價金額,借記本科目(債券投資——溢折價),按應計利息與分攤的折價的合計數,貸記"投資收益"科目。
    (三)出售或收回債券本息,按實際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按債券面值,貸記本科目(債券投資——面值),按已計利息部分,貸記"應收利息"科目,按尚未攤銷的溢價或折價,貸記或借記本科目(債券投資——溢折價),按其差額,貸記或借記"投資收益"科目;同時,按已計提的減值準備,借記"長期投資減值準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    (四)購入的可轉換公司債券在轉換成股份之前,按一般債券投資進行賬務處理。可轉換公司債券轉換為股份時,按可轉換為股份的債券價值,借記"長期股權投資"科目,按收到的現金部分,借記"銀行存款"科目,按債券投資的賬面余額,貸記或借記本科目(可轉換公司債面值、溢折價)、"應收利息"科目。
    (五)進行除債券以外的其他債權投資,按實際支付的價款,借記本科目(其他債權投資——本金),貸記"銀行存款"科目。每期結賬時,按其他債權投資應計的利息,借記"應收利息"科目,貸記"投資收益"科目。
    其他債權投資到期,收回本息,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,按其他債權投資本金或已計未收利息,貸記本科目(其他債權投資)、"應收利息"科目,按其差額,貸記"投資收益"科目。
    四、信托項目應定期對長期債權投資進行檢查,如長期債權投資的賬面價值高于可收回金額的,應按其差額計提長期投資減值準備,計入當期損益。
    五、本科目應按債券投資、其他債權投資進行明細核算,并按債權種類設置明細賬。
    六、本科目期末借方余額,反映信托項目持有的長期債權投資的成本和未攤銷的溢折價金額。
    1421  長期投資減值準備
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而持有的長期股權投資和長期債權投資所計提的長期投資減值準備。
    委托人以長期股權投資和長期債權投資設立信托而取得的長期股權投資和長期債權投資,如委托人未終止確認,則不計提減值準備。
    二、信托項目應在期末或者至少在每年年度終了,對長期投資逐項進行檢查,如由于市價持續下跌、被投資單位經營狀況惡化等原因,導致長期投資的可收回金額低于其賬面價值,應按可收回金額低于其賬面價值的差額計提長期投資減值準備。長期投資減值準備應按單項投資計提。
    三、對有市價的長期投資是否應計提減值準備,可以根據下列跡象判斷:
    (一)市價持續2年低于賬面價值;
    (二)該項投資暫停交易1年或1年以上;
    (三)被投資單位當年發生嚴重虧損;
    (四)被投資單位持續2年發生虧損;
    (五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。
    對無市價的長期投資是否應計提減值準備,可以根據下列跡象判斷:
    (一)影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化,如稅收、貿易等法規的頒布或修訂,可能導致被投資單位出現巨額虧損;
    (二)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化,從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化;
    (三)被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化,被投資單位已失去競爭力,從而導致財務狀況發生嚴重惡化,如進行清理整頓、清算等;
    (四)有證據表明該項投資實質上已經不能再帶來經濟利益的其他情形。
    四、期末,按長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額,借記"資產減值損失——計提的長期投資減值準備"科目,貸記本科目。
    如已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復,應在原已計提減值準備的范圍內轉回,借記本科目,貸記"資產減值損失——計提的長期投資減值準備"科目。
    五、本科目期末貸方余額,反映信托項目已計提的長期投資減值準備。
    1431  融資租賃資產
    一、本科目核算信托項目對外開展融資租賃業務而購置的固定資產的實際成本。
    二、融資租賃資產的成本包括租賃資產的價款、貿易手續費、銀行手續費、運輸費、運輸保險費、倉儲保管費、財產保險費、相關稅款和租前借款費用(指從出租人支付設備價款或實際負擔與承租人有關的費用之日起至租賃開始日止所產生的借款費用,下同)等,如租賃資產是從境外購入的,還應包括境外運輸費、境外運輸保險費和進口關稅。
    三、融資租賃資產的主要賬務處理。
    (一)購置租賃資產,按實際支付的價款,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。
    (二)在租賃開始日,按最低租賃收款額,借記"應收融資租賃款"科目,按未擔保余值的金額,借記"未擔保余值"科目,按租賃資產的原賬面價值,貸記本科目,按上述科目計算后的差額,貸記"遞延收益——未實現融資收益"科目。
    (三)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,借記"營業費用"科目,貸記"銀行存款"科目。
    (四)每期收到租金時,按收到的租金金額,借記"銀行存款"科目,貸記"應收融資租賃款"科目。同時,每期確認租金收入時,借記"遞延收益——未實現融資收益"科目,貸記"租賃收入"科目。
    (五)租賃期限屆滿時的會計處理。
    1.存在擔保余值,不存在未擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記本科目,貸記"應收融資租賃款"科目。如收回租賃資產的價值低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記"其他應收款"科目,貸記"其他收入"科目。
    存在擔保余值,同時存在未擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記本科目,貸記"應收融資租賃款"、"未擔保余值"等科目。如收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記"其他應收款"科目,貸記"其他收入"科目。
    存在未擔保余值,不存在擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記本科目,貸記"未擔保余值"科目。
    擔保余值和未擔保余值均不存在,收到承租人交還的租賃資產時,無需作賬務處理,只需進行相應的備查登記。
    2.如承租人行使優惠續租選擇權,則視同該項租賃一直存在作出相應的賬務處理。
    如承租人沒有行使優惠續租選擇權,承租人返還租賃資產時,其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。
    3.租賃期滿,承租人行使了優惠購買選擇權,應按收到的承租人支付的購買資產的價款,借記"銀行存款"等科目,貸記"應收融資租賃款"科目。如還存在未擔保余值,借記"其他收入"科目,貸記"未擔保余值"科目。
    四、本科目應按承租人、租賃資產種類設置明細賬,進行明細核算。
    五、本科目期末借方余額,反映信托項目已購置但尚未租賃的資產和租賃期滿返還的租賃資產的實際成本。
    1432  應收融資租賃款
    一、本科目核算信托項目采用融資租賃方式租出固定資產而應向承租人收取的各種款項。
    二、租賃開始日,出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值,并同時記錄未擔保余值,將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為遞延收益(未實現融資收益)。
    未實現融資收益應在租賃期內各個期間進行分配,確認為各期的租賃收入。分配時,應采用實際利率法計算當期應確認的租賃收入;在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下,也可以采用直線法、年數總和法等。
    三、超過一個租金支付期未收到租金的,應停止確認租賃收入,其已確認的租賃收入,應予轉回,轉作表外核算。在實際收到租金時,將租金中所含融資收入確認為租賃收入。
    四、在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,應確認為當期費用。
    五、或有租金應在實際發生時確認為當期收入。
    六、應收融資租賃款的主要賬務處理。
    (一)在租賃開始日,按最低租賃收款額,借記本科目,按未擔保余值的金額,借記"未擔保余值"科目,按租賃資產的原賬面價值,貸記"融資租賃資產"科目,按上述科目計算后的差額,貸記"遞延收益——未實現融資收益"科目。
    (二)發生的初始直接費用,借記"營業費用"科目,貸記"銀行存款"科目。
    (三)每期收到租金時,按收到的租金金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。同時,每期確認租金收入時,借記"遞延收益——未實現融資收益"科目,貸記"租賃收入"科目。
    (四)或有租金實際發生時,借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目,貸記"租賃收入"科目。
    (五)租賃期限屆滿時的會計處理。
    1.存在擔保余值,不存在未擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記"融資租賃資產"科目,貸記本科目。如收回租賃資產的價值低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記"其他應收款"科目,貸記"其他收入"科目。
    存在擔保余值,同時存在未擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記"融資租賃資產"科目,貸記本科目、"未擔保余值"等科目。如收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記"其他應收款"科目,貸記"其他收入"科目。
    存在未擔保余值,不存在擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記"融資租賃資產"科目,貸記"未擔保余值"科目。
    擔保余值和未擔保余值均不存在,收到承租人交還的租賃資產時,無需作賬務處理,只需進行相應的備查登記。
    2.如承租人行使優惠續租選擇權,則視同該項租賃一直存在做出相應的賬務處理。
    如承租人沒有行使優惠續租選擇權,承租人返還租賃資產時,其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。
    3.租賃期滿,承租人行使了優惠購買選擇權,應按收到的承租人支付的購買資產的價款,借記"銀行存款"等科目,貸記本科目。如還存在未擔保余值,借記"其他收入"科目,貸記"未擔保余值"科目。
    七、信托項目應定期對未擔保余值進行檢查,至少于每年年末檢查一次。
    如有證據表明未擔保余值已經減少,應重新計算租賃內含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復,應在原已確認的損失金額內轉回,并重新計算租賃內含利率,以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。未擔保余值增加時,不作任何調整。其中,租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額。
    期末,未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額,借記"遞延收益——未實現融資收益"科目,貸記"未擔保余值"科目。同時,將由此產生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,借記"資產減值損失——計提的未擔保余值減值準備"科目,貸記"遞延收益——未實現融資收益"科目。
    如已確認損失的未擔保余值得以恢復,應在原已確認的損失金額內轉回,借記"未擔保余值"科目,貸記"遞延收益——未實現融資收益"科目;同時,將由此產生的租賃投資凈額的增加額,借記"遞延收益——未實現融資收益"科目,貸記"資產減值損失——計提的未擔保余值減值準備"科目。
    八、期末,信托項目應根據承租人的財務及經營管理情況,以及租金的逾期期限等因素,分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性,對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。
    計提壞賬準備時,借記"資產減值損失"科目,貸記"壞賬準備"科目。對于確實無法收回的應收融資租賃款,借記"壞賬準備"科目,貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失,如以后又收回,按實際收回的金額,借記本科目,貸記"壞賬準備"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    九、本科目應按承租人設置明細賬,進行明細核算。
    十、本科目期末借方余額,反映信托項目尚未收回的融資租賃資產的本金和未實現的融資收益。
    1433  未擔保余值
    一、本科目核算信托項目采用融資租賃方式租出固定資產的未擔保余值。
    二、租賃開始日,出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值,并同時記錄未擔保余值,將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為遞延收益(未實現融資收益)。
    三、未擔保余值的主要賬務處理。
    (一)在租賃開始日,按最低租賃收款額,借記"應收融資租賃款"科目,按未擔保余值的金額,借記本科目,按租賃資產的原賬面價值,貸記"融資租賃資產"科目,按上述科目計算后的差額,貸記"遞延收益——未實現融資收益"科目。
    (二)租賃期限屆滿時的會計處理。
    1.存在擔保余值,不存在未擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記"融資租賃資產"科目,貸記"應收融資租賃款"科目。如收回租賃資產的價值低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記"其他應收款"科目,貸記"其他收入"科目。
    存在擔保余值,同時存在未擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記"融資租賃資產"科目,貸記本科目、"應收融資租賃款"等科目。如收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記"其他應收款"科目,貸記"其他收入"科目。
    存在未擔保余值,不存在擔保余值,收到承租人交還的租賃資產時,借記"融資租賃資產"科目,貸記本科目。
    擔保余值和未擔保余值均不存在,收到承租人交還的租賃資產時,無需作賬務處理,只需進行相應的備查登記。
    2.如承租人行使優惠續租選擇權,則視同該項租賃一直存在做出相應的賬務處理。
    如承租人沒有行使優惠續租選擇權,承租人返還租賃資產時,其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。
    3.租賃期滿,承租人行使了優惠購買選擇權,應按收到的承租人支付的購買資產的價款,借記"銀行存款"等科目,貸記"應收融資租賃款"科目。如還存在未擔保余值,借記"其他收入"科目,貸記本科目。
    四、信托項目應定期對未擔保余值進行檢查,至少于每年年末檢查一次。
    如有證據表明未擔保余值已經減少,應重新計算租賃內含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復,應在原已確認的損失金額內轉回,并重新計算租賃內含利率,以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。未擔保余值增加時,不作任何調整。
    期末,未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額,借記"遞延收益——未實現融資收益"科目,貸記本科目。同時,將由此產生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,借記"資產減值損失——計提的未擔保余值減值準備"科目,貸記"遞延收益——未實現融資收益"科目。
    如已確認損失的未擔保余值得以恢復,應在原已確認的損失金額內轉回,借記本科目,貸記"遞延收益——未實現融資收益"科目;同時,將由此產生的租賃投資凈額的增加額,借記"遞延收益——未實現融資收益"科目,貸記"資產減值損失——計提的未擔保余值減值準備"科目。
    五、本科目應按承租人、租賃資產種類等設置明細賬,進行明細核算。
    六、本科目期末借方余額,反映信托項目采用融資租賃方式租出固定資產的未擔保余值。
    1501  固定資產
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得的固定資產。
    固定資產是指同時具有以下特征的有形資產:
    (一)為實現特定信托目的,如出租或經營管理而持有的;
    (二)使用年限超過1年;
    (三)單位價值較高。
    二、固定資產應按取得時的成本作為入賬價值,取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用,以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出。固定資產取得時的成本應根據具體情況分別確定:
    (一)購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產,按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。
    如一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的入賬價值。
    (二)收到委托人作為信托標的轉入的固定資產,按信托文件約定的價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用,作為固定資產的入賬價值。
    固定資產的入賬價值中,還應包括為取得固定資產而交納的契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等相關稅費。
    三、固定資產增加的主要賬務處理。
    (一)購入的不需要安裝的固定資產,按實際支付的價款,借記本科目,貸記"銀行存款"等科目。
    (二)委托人以固定資產為標的設立信托而轉入的固定資產,按信托文件約定的價值加上應支付的相關稅費,借記本科目,貸記"實收信托"、"銀行存款"等科目。
    四、固定資產減少的主要賬務處理。
    (一)投資轉出的固定資產,按轉出固定資產的賬面價值加上應支付的相關稅費,借記"長期股權投資"科目,按投出固定資產已提折舊,借記"累計折舊"科目,按該項固定資產已提的減值準備,借記"固定資產減值準備"科目,按投出固定資產的賬面原價,貸記本科目,按實際支付的相關稅費,貸記"銀行存款"、"應交稅金"等科目。
    (二)捐贈轉出的固定資產,按該固定資產凈值,借記"營業費用"科目,按已提折舊,借記"累計折舊"科目,按捐贈固定資產的賬面原價,貸記本科目;同時,按該項固定資產已提的減值準備,借記"固定資產減值準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    (三)出售固定資產時,按收到的金額,借記"銀行存款",按計提的折舊,借記"累計折舊"科目,按固定資產的賬面原價,貸記本科目,按其差額,貸記"其他收入"科目或借記"營業費用"科目;同時,按該項固定資產已提的減值準備,借記"固定資產減值準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    五、經營租出的固定資產,應單設明細科目進行核算。租賃開始日,按租出固定資產原價,借記本科目(經營租出固定資產),貸記本科目(在用固定資產)。
    六、對固定資產應定期或者至少每年實地盤點一次。
    七、應為信托項目設置"固定資產登記簿"和"固定資產卡片",按固定資產類別和每項固定資產進行明細核算。
    八、本科目期末借方余額,反映信托項目期末固定資產的賬面原價。
    1502  累計折舊
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得固定資產的累計折舊。
    二、根據固定資產的性質,合理地確定其預計使用年限和預計凈殘值,選擇合理的固定資產折舊方法。按管理權限,經股東大會或董事會,或經理會議或類似機構批準,作為計提折舊的依據。同時備置于受托人所在地,以供委托人、受益人等有關各方查閱。
    已達到預定可使用狀態的固定資產,如尚未辦理竣工決算的,應按估計價值暫估入賬,并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后,再按實際成本調整原來的暫估價值,同時調整原已計提的折舊額。
    三、委托人以固定資產設立信托而取得的固定資產,如委托人未終止確認,不計提折舊,已提足折舊仍繼續使用的固定資產也不計提折舊,其他固定資產(包括房屋和建筑物、各類設備、融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產等)應計提折舊。
    四、固定資產的折舊方法可以采用年限平均法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定,不得隨意變更。如需變更,應在會計報表附注中予以說明。
    五、固定資產應按月提取折舊。當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月照提折舊,從下月起不提折舊。提前報廢的固定資產,不再補提折舊。
    六、固定資產按月計提折舊時,借記"營業費用"科目,貸記本科目。
    七、本科目只進行總分類核算,不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊,可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。
    八、本科目期末貸方余額,反映信托項目已提取的固定資產折舊累計數。
    1505  固定資產減值準備
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得固定資產所計提的固定資產減值準備。
    委托人以固定資產設立信托而取得的固定資產,如委托人未終止確認,則不計提固定資產減值準備。
    二、信托項目應定期或至少于每年年度終了對固定資產逐項進行檢查,如發現存在下列情形,應計算固定資產的可收回金額,以確定固定資產是否已經發生減值:
    (一)固定資產市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌,并且預計在近期內不可能恢復;
    (二)企業所處經營環境,如技術、市場、經濟或法律環境,在當期發生或在近期將發生重大變化,并對企業產生負面影響;
    (三)同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率,并導致固定資產可收回金額大幅度降低;
    (四)固定資產陳舊過時或發生實體損壞等;
    (五)固定資產預計使用方式發生重大不利變化,如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形,從而對企業產生負面影響;
    (六)其他有可能表明資產已發生減值的情況。
    三、如固定資產的可收回金額低于其賬面價值,應按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。固定資產的賬面價值超過其可收回金額的,應按其差額,借記"資產減值損失——計提的固定資產減值準備"科目,貸記本科目。
    如有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值準備的各種因素發生變化,使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值的,應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額,借記本科目,貸記"累計折舊"科目;按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者,與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額,借記本科目,貸記"資產減值損失——計提的固定資產減值準備"科目。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目已計提的固定資產減值準備的余額。
    1601  無形資產
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得的無形資產,包括土地使用權、商標、著作權、專利權、非專利技術等。
    二、無形資產在取得時,應按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定:
    (一)購入的無形資產,按實際支付的價款作為實際成本。
    (二)收到的委托人作為信托標的轉入的無形資產,按信托文件約定的價值作為實際成本。
    (三)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,按實際支付的價款作為實際成本。
    三、無形資產的主要賬務處理。
    (一)購入無形資產時,按實際支付的價款,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。
    (二)收到的委托人作為信托標的轉入的無形資產,按信托文件約定的價值,借記本科目,貸記"實收信托"科目。
    (三)出租無形資產取得的租金收入,借記"銀行存款"等科目,貸記"其他收入"科目;結轉有關成本時,借記"營業費用"科目,貸記有關科目。
    (四)出售無形資產時,按實際取得的收入,借記"銀行存款"等科目,按無形資產賬面余額,貸記本科目,按應支付的相關稅費,貸記"銀行存款"、"應交稅金"等科目,按其差額,貸記"其他收入"科目或借記"營業費用"科目。同時,按已計提的減值準備,借記"無形資產減值準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    四、無形資產的取得成本,應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷,計入損益;處置無形資產的當月不再攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限,該無形資產的攤銷年限按如下原則確定:
    (一)合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的,攤銷期不應超過合同規定的受益年限;
    (二)合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的,攤銷期不應超過法律規定的有效年限;
    (三)合同規定了受益年限,法律也規定了有效年限的,攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者;
    如合同沒有規定受益年限,法律也沒有規定有效年限的,攤銷期不應超過10年。
    攤銷時,按攤銷金額,借記"營業費用"科目,貸記本科目。
    委托人以無形資產設立信托而取得的無形資產,如委托人未終止確認,則不予攤銷。
    五、本科目應按無形資產類別設置明細賬,進行明細核算。
    六、本科目期末借方余額,反映信托項目已入賬但尚未攤銷的無形資產的攤余價值。
    1605  無形資產減值準備
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得無形資產所計提的無形資產減值準備。
    委托人以無形資產設立信托而取得的無形資產,如委托人未終止確認,則不計提無形資產減值準備。
    二、信托項目應定期或至少在每年年度終了對各項無形資產進行檢查。如發現存在下列一種或數種情況,應對無形資產的可收回金額進行估計,并將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備:
    (一)該無形資產已被其他新技術等所替代,使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響;
    (二)該無形資產的市價在當期大幅下跌,在剩余攤銷年限內預期不會恢復;
    (三)其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。
    三、只有表明無形資產發生減值的跡象全部消失或部分消失,才能將以前已確認的減值損失予以全部或部分轉回;轉回的金額不應超過已計提的減值準備的賬面余額。
    四、期末,無形資產的賬面價值超過其可收回金額的,應按其差額,借記"資產減值損失——計提的無形資產減值準備",貸記本科目。如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復,應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬面價值與其可收回金額進行比較,以兩者中較低者,與價值恢復前的無形資產賬面價值之間的差額,借記本科目,貸記"資產減值損失——計提的無形資產減值準備"科目。
    五、本科目期末貸方余額,反映信托項目已提取的無形資產減值準備余額。
    1701  長期待攤費用
    一、本科目核算信托項目已經支出的,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。
    二、長期待攤費用應在信托期限內分期平均攤銷。如長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的,應將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
    三、發生的長期待攤費用,借記本科目,貸記"銀行存款"等科目。攤銷時,借記有關科目,貸記本科目。
    四、本科目應按費用的種類設置明細賬,進行明細核算,并在會計報表附注中按費用項目披露其攤余價值、攤銷期限、攤銷方式等。
    五、本科目期末借方余額,反映信托項目尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。
    2102  應付利息
    一、本科目核算信托項目因賣出回購證券、賣出回購信貸資產等應支付的利息,以及應支付受益人在信托項目設立期間的活期存款利息。
    二、按期計提各項利息時,借記"營業費用"科目,貸記本科目;實際支付時,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。
    三、本科目應按應付利息的類別和債權人設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目已計提但尚未支付的利息。
    2111  應付受托人報酬
    一、本科目核算信托項目根據信托文件的約定,在管理運用、處分信托財產過程中,應付未付給受托人的、由信托項目承擔的信托管理報酬,包括手續費收入、服務傭金等。
    二、按信托文件規定計提受托人報酬時,按計提的報酬,借記"營業費用"科目,貸記本科目;支付時,按實際支付的金額,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。
    三、本科目期末貸方余額,反映信托項目尚未支付給受托人的信托管理報酬余額。
    2121  應付受益人收益
    一、本科目核算信托項目根據信托文件的約定,由信托項目利潤分配產生的、應付未付給受益人的收益。
    二、分配信托收益(利潤)時,按應付收益,借記"利潤分配"科目,貸記本科目;支付款項時,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。
    三、本科目應按受益人設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映已經分配尚未支付給受益人收益的余額。
    2131  應付托管費
    一、本科目核算信托項目根據信托文件的約定,應由信托財產承擔的、應付未付給信托資金托管人的管理費用。
    二、按信托文件規定計提托管人管理費時,按計提的管理費,借記"營業費用"科目,貸記本科目;支付時,按實際支付的金額,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。
    三、本科目應按托管人設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目已經計提尚未支付給托管人的管理費余額。
    2141  應交稅金
    一、本科目核算信托項目在管理信托財產過程中產生的,根據國家稅法規定,應由信托財產承擔的各種稅金。
    交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金,不在本科目核算。
    二、計提各項應交稅金時,按應交金額,借記"營業稅金及附加"等科目,貸記本科目;繳納稅款時,按實際繳納的金額,借記本科目,貸記"銀行存款"科目。
    三、本科目應按稅種設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目尚未繳納的稅金及附加;期末如為借方余額,反映信托項目多交的稅金及附加。
    2151  其他應付款
    一、本科目核算在管理和運用信托財產過程中發生的除應付利息、應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費等以外的各項應付款項。
    二、發生各項應付款項時,借記有關科目,貸記本科目;支付款項時,借記本科目,貸記"銀行存款"等科目。
    三、本科目應按債權人和應付款項的類別設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目尚未支付的各項應付款項。
    2201  賣出回購證券款
    一、本科目核算信托項目按規定進行證券回購業務賣出證券融入的款項。
    二、賣出回購證券款的主要賬務處理。
    (一)賣出回購證券時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目,貸記本科目。
    (二)賣出的回購證券在當期沒有到期的,期末應計提賣出回購證券利息。期末,按計提的利息,借記"營業費用"科目,貸記"應付利息"科目。
    (三)證券到期回購時,按賣出回購證券的成本,借記本科目,按已計應付利息,借記"應付利息"科目,按實際支付的價款,貸記"其他貨幣資金"、"銀行存款"等科目,按其差額,借記"營業費用"科目。
    三、本科目應按賣出回購證券種類設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目賣出回購證券融入款項的余額。
    2211  賣出回購信貸資產款
    一、本科目核算信托項目通過銀行進行信貸資產回購業務賣出信貸資產融入的款項。
    二、賣出回購信貸資產款的主要賬務處理。
    (一)賣出回購信貸資產時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (二)賣出回購信貸資產在當期沒有到期的,期末應計提賣出回購信貸資產利息。期末,按計提的利息,借記"營業費用"科目,貸記"應付利息"科目。
    (三)信貸資產到期回購時,按賣出回購信貸資產的成本,借記本科目,按已計應付利息,借記"應付利息"科目,按實際支付的價款,貸記"其他貨幣資金"、"銀行存款"等科目,按其差額,借記"營業費用"科目。
    三、本科目應按賣出回購信貸資產種類設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目賣出回購信貸資產融入款項的余額。
    2301  遞延收益
    一、本科目核算信托項目由融資租賃業務所產生的應收而尚未收到的融資收益總額,即未實現融資收益。
    二、未實現融資收益應在租賃期內各個期間進行分配,確認為各期的租賃收入。分配時,應采用實際利率法計算當期應確認的租賃收入;在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下,也可以采用直線法、年數總和法等。
    三、超過一個租金支付期未收到租金的,應停止確認租賃收入,其已確認的租賃收入,應予轉回,轉作表外核算。在實際收到租金時,將租金中所含融資收入確認為租賃收入。
    四、遞延收益的主要賬務處理。
    (一)每期確認租金收入時,借記本科目(未實現融資收益),貸記"租賃收入"科目。
    (二)超過一個租金支付期未收到租金時,應停止確認租金收入,對原已計提的"租賃收入",予以沖回,轉入表外核算。待實際收到租金時,借記本科目(未實現融資收益),貸記"租賃收入"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記本科目(未實現融資收益)。
    五、在編制資產負債表時,"遞延收益——未實現融資收益"應作為"應收融資租賃款"的抵減項目列示。
    六、本科目期末貸方余額,反映信托項目未實現融資收益的余額,即未實現融資收益的總額減去已確認為租賃收入部分后的余額。
    3101  實收信托
    一、本科目核算信托項目取得的信托財產的初始價值。
    如受益人要求將應付未來受益人收益轉增實收信托,也通過本科目核算。
    二、實收信托的主要賬務處理。
    (一)委托人以現金設立信托的,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    如委托人以非現金資產設立信托,按信托文件約定的價值,借記有關科目,貸記本科目。
    (二)按受益人要求將應付未付的受益人收益轉增實收信托,借記"應付受益人收益"科目,貸記本科目。
    三、本科目應按受益人設置明細賬,進行明細核算。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目實收信托的余額。
    3111  資本公積
    一、本科目核算信托項目取得的資本公積。
    二、本科目應設置以下明細科目:
    (一)股權投資準備;
    (二)其他資本公積。
    三、資本公積的主要賬務處理。
    采用權益法核算長期股權投資時,如長期股權投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的,應調整初始投資成本。取得投資時,應按初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額,借記"長期股權投資——股票投資(投資成本)"科目,貸記本科目(股權投資準備)。
    其他業務形成資本公積時,按相關金額,借記有關科目,貸記本科目(其他資本公積)。
    四、本科目應按資本公積形成的類別設置明細賬,進行明細核算。
    五、本科目期末貸方余額,反映信托項目實有的資本公積。
    3131  本年利潤
    一、本科目核算信托項目本年度實現的信托利潤(或發生虧損)的總額。
    二、期末或信托合同約定日,應將信托收入類科目余額和信托費用類科目余額分別轉入本科目,借記"利息收入"、"投資收益"、"租賃收入"、"其他收入"等科目,貸記本科目;同時,借記本科目,貸記"營業費用"、"營業稅金及附加"、"資產減值損失"等科目。
    三、年度終了或每滿一個信托分配期,將收入和支出相抵后,結出實現的凈利潤。
    四、本科目期末余額全部轉入"利潤分配——未分配利潤"科目,結轉后本科目應無余額。
    3141  利潤分配
    一、本科目核算信托項目利潤分配和累計未分配信托利潤或虧損的余額。
    二、年度終了或信托期滿,應將全年實現的凈利潤,自"本年利潤"科目轉入本科目,借記"本年利潤"科目,貸記本科目;虧損作相反分錄。
    三、向受益人分配信托利潤時,借記本科目,貸記"應付受益人收益"科目。
    四、本科目期末貸方余額,反映信托項目歷年積存的尚未分配的信托利潤或累計虧損。
    4101  利息收入
    一、本科目核算信托項目因存款、拆放、貸款、辦理回購業務而取得的利息收入。
    二、利息收入的主要賬務處理。
    (一)收到銀行、清算機構等各項存款的利息,借記"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目,貸記本科目。
    (二)拆出資金應按期計提利息并確認收入。按期計提利息時,借記"應收利息"科目,貸記本科目;收到利息時,借記"銀行存款"科目,貸記"應收利息"科目。
    (三)貸款應按期計提利息并確認收入。按期計提利息時,借記"應收利息"科目,貸記本科目;收到利息時,借記"銀行存款"科目,貸記"應收利息"科目。
    (四)買入返售證券利息收入的主要賬務處理。
    1.通過證券交易所買入返售證券,按期計提利息,借記"應收利息"科目,貸記本科目;證券到期返售時,按實際收到的金額,借記"其他貨幣資金"科目,按返售證券的賬面余額,貸記"買入返售證券"科目,按計提的利息,貸記"應收利息"科目,按其差額,貸記本科目。
    2.通過銀行間證券市場買入返售證券,按期計提利息,借記"應收利息"科目,貸記本科目;證券到期返售時,按實際收到金額,借記"銀行存款"科目,按返售證券的賬面余額,貸記"買入返售證券"科目,按計提的利息,貸記"應收利息"科目,按其差額,貸記本科目。
    (五)買入返售信貸資產到期返售時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,按買入返售信貸資產的賬面余額,貸記"買入返售信貸資產"科目,按計提的利息,貸記"應收利息"科目,按其差額,貸記本科目。
    三、當客戶貸款到期(含展期,下同)90天后仍未收回的,或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的,或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產經營已停止、項目已停建的,應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算,其后發生的應計利息納入表外核算。
    已計提應收利息轉入表外核算時,按所轉應收利息金額,借記本科目,貸記"應收利息"科目。已轉入表外核算的應收利息以后收到的,應按以下原則處理:
    (一)本金未逾期,且有客觀證據表明借款方將會履行未來還款義務的,應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時,按收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記本科目。
    (二)本金未逾期,且無客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的,或本金已逾期的,應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時,按收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記"客戶貸款"等科目。
    四、當拆出資金到期(含展期,下同)90天后仍未收回的,或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的,應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算,其后發生的應計利息納入表外核算。具體賬務處理比照上述"三"的規定進行處理。
    五、本科目應按利息收入種類和相關單位設置明細賬,進行明細核算。
    六、期末,應將本科目貸方余額全部轉入"本年利潤"科目,結轉后本科目應無余額。
    4201  投資收益
    一、本科目核算信托項目對外投資(含股票投資、債券投資、基金投資等)所取得的收益或發生的損失。
    二、出售短期持有的股票、債券或到期收回短期債券,按實際收到的金額,借記"銀行存款"科目,按短期投資的賬面余額,貸記"短期投資"科目,按未領取的股利和利息,貸記"應收股利"、"應收利息"科目,按其差額,借記或貸記本科目。
    三、長期股權投資采用成本法核算的,被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時,借記"應收股利"等科目,貸記本科目。長期股權投資采用權益法核算的,期末按持股比例計算應享有的被投資單位當年實現凈利潤的份額,借記"長期股權投資"科目,貸記本科目;如為凈虧損,作相反分錄,但以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。
    股權轉讓時,只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時,才能確認股權轉讓收益。這些條件包括:出售行為符合信托文件的約定;與購買方已辦理必要的財產交接手續;已取得購買價款的大部分(一般應超過50%);信托項目已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。
    轉讓股權或收回長期股權投資時,按實際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按長期股權投資的賬面余額,貸記"長期股權投資"科目,按其差額,貸記或借記本科目;按已計提的減值準備,借記"長期投資減值準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    四、認購溢價發行在1年以上(不含1年)的債券,應于每期結賬時,按應計的利息,借記"長期債權投資"科目或"應收利息"科目,按當期應分攤的溢價,貸記"長期債權投資"科目,按其差額,貸記本科目;購入折價發行的債券,應于每期結賬時,按應計利息,借記"長期債權投資"科目或"應收利息"科目,按應分攤的折價,借記"長期債權投資"科目,按應計利息與分攤數的合計數,貸記本科目。
    出售或到期收回債券本息,按實際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按債券本金,貸記"長期債權投資(面值)"科目,按已計未收利息,貸記"長期債權投資(債券投資——應計利息)"、"應收利息"科目,按尚未攤銷的溢價或折價,貸記或借記"長期債權投資(債券投資——溢折價)"科目,按其差額,貸記或借記本科目;按已計提的減值準備,借記"長期投資減值準備"科目,貸記"資產減值損失"科目。
    五、本科目應按投資收益的種類設置明細賬,進行明細核算。
    六、期末,應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目,結轉后本科目應無余額。
    4301  租賃收入
    一、本科目核算信托項目經營租賃、融資租賃而取得的租金收入和分期實現的融資收益。
    二、經營租賃情況下,每期確認租金收入時,借記"應收經營租賃款"等科目,貸記本科目;實際收到租金時,借記"銀行存款"科目,貸記"應收經營租賃款"科目。
    融資租賃情況下,每期收到租金時,按收到的租金,借記"銀行存款"科目,貸記"應收融資租賃款"科目。每期采用合理方法分配未實現融資收益時,按當期應確認的融資租賃收入,借記"遞延收益——未實現融資收益"科目,貸記本科目。
    或有租金實際收到時,借記"銀行存款"等科目,貸記"租賃收入"科目。
    三、本科目應按租賃資產種類、承租人設置明細賬,進行明細核算。
    四、期末,應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目,結轉后本科目應無余額。
    4401  其他收入
    一、本科目核算信托項目除存款、拆放、貸款、租賃、證券投資、股權投資外的其他收入,如信托財產處置收入、代理收入、財產使用權收入等。
    二、確認其他收入時,借記"應收賬款"等科目,貸記本科目。
    三、本科目應分別收入種類設置明細賬,進行明細核算。
    四、期末,應將本科目的貸方余額全部轉入"本年利潤"科目,結轉后本科目應無余額。
    4501  營業稅金及附加
    一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產過程中發生的、按稅法規定應由信托項目承擔的營業稅金及附加。
    二、根據實現的信托項目收入計提稅金時,借記本科目,貸記"應交稅金"科目。
    三、期末,應將本科目的借方余額全部轉入"本年利潤"科目,結轉后本科目應無余額。
    4502  營業費用
    一、本科目核算信托項目信托文件約定由信托財產負擔的,因管理信托業務而發生的可以直接歸屬于該項信托項目的費用,包括利息支出、賣出回購證券支出、賣出回購信貸資產支出、累計折舊、無形資產攤銷、受托人報酬、托管費、律師費、審計評級費、資料印刷費、發行費等。
    二、信托項目發生費用時,借記本科目,貸記"銀行存款"、"其他應付款"等科目。
    三、本科目應按費用項目設置明細賬,進行明細核算。
    四、期末,應將本科目的借方余額全部轉入"本年利潤"科目,結轉后本科目應無余額。
    4601  資產減值損失
    一、本科目核算信托項目按規定計提(或轉回)應計入損益的各項資產減值準備,包括壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、貸款損失準備等。
    二、計提固定資產減值準備時,按固定資產的賬面價值超過其可收回金額的部分,借記本科目,貸記"固定資產減值準備"科目。
    如有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值準備的各種因素發生變化,使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值的,應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額,借記"固定資產減值準備"科目,貸記"累計折舊"科目;按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者,與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額,借記"固定資產減值準備"科目,貸記本科目。
    三、計提無形資產減值準備時,按無形資產的賬面價值超過其可收回金額的部分,借記本科目,貸記"無形資產減值準備"科目。如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復,應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬面價值與其可收回金額進行比較,以兩者中較低者,與價值恢復前的無形資產賬面價值之間的差額,借記"無形資產減值準備"科目,貸記本科目。
    四、計提壞賬準備、長期投資減值準備、貸款損失準備時,按確認的減值準備金額,借記本科目,貸記"壞賬準備"、"長期投資減值準備"、"貸款損失準備"等科目;如其后有跡象表明導致發生減值準備的因素發生變化,使得原計提減值準備的資產的價值恢復而轉回減值準備,按轉回的金額,借記"壞賬準備"、"長期投資減值準備"、"貸款損失準備"等科目,貸記本科目。
    五、本科目應按計提準備的種類設置明細賬,進行明細核算。
    六、期末,應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目,借記"本年利潤"科目,貸記本科目,結轉后本科目應無余額。
    (二)信托項目財務報告


                    會計報表格式
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  編  號    |      會計報表名稱      |      編報期
------|------------|---------
會信項目01表|信托項目資產負債表      |中期報告、年度報告
------|------------|---------
會信項目02表|信托項目利潤及利潤分配表|中期報告、年度報告
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                          信托項目資產負債表
編制單位:                    年  月  日                      會信項目01表
信托項目名稱:                信托期限:                          單位:元
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      信托資產    |年初數|期末數|  信托負債和信托權益  |年初數|期末數
---------|---|---|-----------|---|---
信托資產:        |      |      |信托負債:            |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    貨幣資金      |      |      |    應付受托人報酬    |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    拆出資金      |      |      |    應付托管費        |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    應收款項      |      |      |    應付受益人收益    |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    買入返售資產  |      |      |    其他應付款項      |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    短期投資      |      |      |    應交稅金          |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    長期債權投資  |      |      |    賣出回購資產款    |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    長期股權投資  |      |      |    其他負債          |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    客戶貸款      |      |      |信托負債合計          |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    應收融資租賃款|      |      |信托權益:            |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    固定資產      |      |      |    實收信托          |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    無形資產      |      |      |    資本公積          |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    長期待攤費用  |      |      |    未分配利潤        |      |
---------|---|---|-----------|---|---

    其他資產      |      |      |信托權益合計          |      |
---------|---|---|-----------|---|---
信托資產總計      |      |      |信托負債及信托權益總計|      |
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                  信托項目利潤及利潤分配表
編制單位:              年  月          會信項目02表
信托項目名稱:          信托期限:          單位:元
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    項    目                |本  月  數|本年累計數
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一、營業收入                |          |
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    利息收入                |          |
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    投資收益                |          |
--------------|-----|-----

    租賃收入                |          |
--------------|-----|-----

    其他收入                |          |
--------------|-----|-----
二、營業費用                |          |
--------------|-----|-----
三、營業稅金及附加          |          |
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四、扣除資產損失前的信托利潤|          |
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    減:資產減值損失        |          |
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五、扣除資產損失后的信托利潤|          |
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    加:期初未分配信托利潤  |          |
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六、可供分配的信托利潤      |          |
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    減:本期已分配信托利潤  |          |
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七、期末未分配信托利潤      |          |
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信托項目會計報表編制說明
    信托項目資產負債表編制說明
    1.本表反映一定時點信托資產、信托負債和信托權益的情況。本表信托資產總計等于信托負債及信托權益總計。
    2.本表"年初數"欄內各項目數字,應根據上年末信托資產負債表"期末數"欄內所列數字填列。如本年度信托資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致,應對上年年末信托資產負債表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整,填入本表"年初數"欄內。
    3.本表"期末數"欄內各項目的內容及填列方法:
    (1)"貨幣資金"項目,反映期末信托財產銀行賬戶中存放款項以及其他貨幣資金的總和。本項目應根據"銀行存款"、"其他貨幣資金"科目的期末余額加總填列。
    (2)"拆出資金"項目,反映信托項目尚未收回的同業拆出資金本金。本項目應根據"拆出資金"科目的期末借方余額減去"壞賬準備"科目所屬明細科目期末余額后的金額填列。
    (3)"應收款項"項目,反映信托項目期末尚未收回的各種應收款項。本項目應根據"應收股利"、"應收利息"、"應收賬款"、"其他應收款"、"應收票據"、"應收經營租賃款"科目期末借方余額減去"壞賬準備"科目所屬明細科目期末余額后的金額填列。
    "應收賬款"、"其他應收款"科目期末如為貸方余額,應在"其他應付款項"項目反映。
    (4)"買入返售資產"項目,反映期末已買入但尚未到期返售的證券、信貸資產的實際成本。本項目應根據"買入返售證券"、"買入返售信貸資產"科目的期末余額填列。
    (5)"短期投資"項目,反映期末尚未賣出的投資期限在1年以內(含1年)的股票投資、債券投資、基金投資等金融產品投資的實際成本。本項目應根據"短期投資"科目期末余額填列。
    (6)"長期債權投資"項目,反映期末持有的不準備在1年內(含1年)變現的各種債權性質投資的可收回金額。本項目應根據"長期債權投資"科目期末余額減去"長期投資減值準備"科目所屬明細科目期末余額后的金額分析填列。
    (7)"長期股權投資"項目,反映期末持有的不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質投資的可收回金額。本項目應根據"長期股權投資"科目期末余額減去"長期投資減值準備"科目所屬明細科目期末余額后的金額分析填列。
    (8)"客戶貸款"項目,反映期末尚未收回的各項貸款。本項目應根據"客戶貸款"科目期末余額減去"貸款損失準備"科目期末余額后的金額填列。
    (9)"應收融資租賃款"項目,反映期末尚未收回的融資租賃資產的本金和未實現的融資收益。本項目應根據"應收融資租賃款"科目期末余額減去"遞延收益(未實現融資收益)"科目期末余額和"壞賬準備"科目所屬明細科目期末余額后的金額填列。
    (10)"固定資產"項目,反映期末各項固定資產的可收回金額。本項目應根據"固定資產"科目期末余額減去"固定資產減值準備"科目和"累計折舊"科目所屬明細科目期末余額后的金額分析填列。期末,"融資租賃資產"和"未擔保余值"科目有余額的,也在本項目反映。
    (11)"無形資產"項目,反映期末各項無形資產的可收回金額。本項目應根據"無形資產"科目的期末余額減去"無形資產減值準備"科目期末余額后的金額填列。
    (12)"長期待攤費用"項目,反映尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。本項目應根據"長期待攤費用"科目的期末余額填列。
    (13)"其他資產"項目,反映期末除以上項目外的其他信托資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其主要項目和金額。
    (14)"應付受托人報酬"項目,反映期末尚未支付給受托人的報酬。本項目應根據"應付受托人報酬"科目期末余額填列。
    (15)"應付托管費"項目,反映期末應付未付給托管人的管理費用。本項目應根據"應付托管費"科目期末余額填列。
    (16)"應付受益人收益"項目,反映期末尚未支付給受益人的信托利潤。本項目應根據"應付受益人收益"科目期末余額填列。
    (17)"其他應付款項"項目,反映期末應付未付的其他款項。本項目應根據"其他應付款"等科目的期末余額填列。
    "應收賬款"、"其他應收款"科目期末如為貸方余額,應在本項目反映。
    (18)"應交稅金"項目,反映期末未交、多交的稅金及附加。本項目應根據"應交稅金"科目的期末余額填列。"應交稅金"科目如為借方余額,以"-"號填列。
    (19)"賣出回購資產款"項目,反映期末已賣出但尚未到期回購的證券、信貸資產的價值。本項目應根據"賣出回購證券款"、"賣出回購信貸資產款"科目期末余額匯總填列。
    (20)"其他負債"項目,反映期末除以上項目外的其他信托負債,如"應付利息"等。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他信托負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其主要項目和金額。
    (21)"實收信托"項目,反映期末信托項目信托本金的余額。本項目應根據"實收信托"科目期末余額填列。
    (22)"資本公積"項目,反映期末信托項目資本公積的余額。本項目應根據"資本公積"科目期末余額填列。
    (23)"未分配利潤"項目,反映期末尚未分配的信托利潤。本項目應根據"利潤分配"、"本年利潤"科目的余額計算填列。累計虧損在本項目以"-"號填列。
    信托項目利潤及利潤分配表編制說明
    1.本表反映一定期間內信托項目的經營結果、信托利潤分配情況和期末未分配利潤結余情況。
    2.本表"本月數"欄反映各項目的本月實際發生數。在編報中期和年度報表時,"本月數"欄改為"上年數"。如上年度本表與本年本表的項目名稱和內容不相一致,應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整,填入本表"上年數"欄。
    3.本表"本年累計數"欄反映各項目自年初起到本月末止的累計實際發生數。根據上月本表本欄數字與本月本表"本月數"欄數字合計數填列。
    4.本表"本月數"欄各項目的內容及其填列方法:
    (1)"利息收入"項目,反映以信托資金存放、拆放金融機構、貸款、辦理買入返售證券、信貸資產業務而實現的利息收入。本項目應根據"利息收入"科目期末結轉"本年利潤"科目的數額填列。
    (2)"投資收益"項目,反映通過因股票、債券、基金等金融產品投資以及股權投資等直接投資而實現的收益。本項目應根據"投資收益"科目期末結轉"本年利潤"科目的數額填列。
    (3)"租賃收入"項目,反映因信托資產租賃而實現的收入。本項目應根據"租賃收入"科目期末結轉"本年利潤"科目的數額填列。
    (4)"其他收入"項目,反映除以上收入外的其他收入。本項目應根據"其他收入"科目期末結轉"本年利潤"科目的數額填列。
    (5)"營業費用"項目,反映因使用、管理信托財產而發生的費用。本項目應根據"營業費用"科目期末結轉"本年利潤"科目的數額填列。
    (6)"營業稅金及附加"項目,反映應由信托項目承擔的流轉稅費。本項目應根據"營業稅金及附加"科目期末結轉"本年利潤"科目的數額填列。
    (7)"資產減值損失"項目,反映本期計提的信托資產各項減值準備。本項目應根據"資產減值損失"科目期末結轉"本年利潤"科目的數額填列。
    (8)"期初未分配信托利潤"項目,反映上期末未分配的信托利潤,如為累計虧損以"-"號填列。本項目數字應與本表上期"本期數"欄的"期末未分配信托利潤"項目一致。
    (9)"本期已分配信托利潤"項目,反映本期已宣布應付給信托受益人的收益。本項目應根據"利潤分配"科目本期發生額填列。
    (10)"期末未分配信托利潤"項目,反映期末未分配的信托利潤;累計虧損以"-"號填列。
    信托項目會計報表附注
    信托項目會計報表附注至少應包括下列內容:
    1.重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其影響;
    2.信托設立、存續、終止及信托事務管理情況的說明;
    3.會計報表重要項目的明細資料,包括客戶貸款按行業和地區分布情況、逾期但未超過3個月和逾期超過3個月的貸款情況、貸款損失準備計提情況等;
    4.披露與委托人、受托人、受益人以及其他信托項目之間的交易;
    5.披露期末信托資產總市值和分類市值,不能披露市值的應說明理由和占信托總資產的比重;
    6.或有事項的說明;
    7.資產負債表日后事項的說明;
    8.有助于理解和分析會計報表的其他事項。